韓国の租税条約：米国・カナダ・ドイツ・フランス国籍者が実際に払う税金

この記事は租税条約規定について一般情報を提供するものです。税務上のアドバイスではありません。税務上の状況は個人によって異なります。いかなる判断をする前にも、資格を持つ税務専門家に相談してください。

2026年の重要なルール変更

韓国は所得税法施行令第4条第3項（소득세법 시행령 제4조 제3항）の下で、税務上の居住者を二つの方法で判定する。

ルール1： 単一の税年度（1月1日〜12月31日）内での183日。元々の暦年カウント。

ルール2： 2つの税年度をまたぐ183日連続滞在（第2号：「2과세기간에 걸쳐 계속하여 183일 이상인 경우」）。9月1日に入国して3月1日まで滞在？2暦年にまたがって182日になる。あと1日いれば韓国の税法上の居住者だ。このルールは2025年2月28日に改正され、2027年1月1日施行。

ルール2は年越しを利用した抜け穴を塞ぐ。12月28日に大阪に飛んで1月5日に戻るという節税技は、これで終わりだ。

韓国はどちらか早く成立した方を適用する。

もう一つ、多くの人が見逃すルール： 韓国での居住が5年以下（過去10年間のうち）の場合、韓国は韓国の法人から支払われるか韓国に送金された国外所得のみを課税する。米国クライアントから稼いで米国の銀行に置いておけば、最初の5年間は韓国に権限がない。5年を過ぎると、お金がどこにあろうと全世界所得が完全に課税対象になる。送金の定義・異なるビザとの関係を含む詳細は韓国5年ルールガイドを参照。

これらのルールは互いに影響し合う。税理士（세무사）なら自分の具体的なタイムラインにどれが適用されるかを整理できる。

韓国・日本・台湾の日数カウント方法の比較は183日税務トラップ：韓国・日本・台湾を参照。

19%フラット税率：節税になるケース・ならないケース

韓国は조세특례제한법 第18条の2に基づき、外国人労働者にフラット税率19%（地方税込み20.9%）を提供している。2023年に適用期間が5年から最初の勤務開始日から連続20年に延長された。

魅力的に聞こえる。ただし落とし穴がある：あらゆる控除とクレジットを全て失う。

恩恵を受けるのは： 高収入者。年収が概ね₩1億3000万〜1億6000万を超えれば、20.9%のフラット税率が韓国の累進税率（最高税率区分では地方税込み49.5%）を下回る。それ以下の収入帯では、控除を適用した標準累進税率の方が実効税率が低くなることが多い。

恩恵を受けないのは： 控除が大きい人。扶養家族・住宅ローン・満額の保険控除を持つ₩8000万稼ぎの労働者は、フラット20.9%より標準税制の方が税額が低いことが多い。

適用要件：

• 給与所得のみ（自営業・投資所得は対象外）
• 関連会社への雇用ではないこと
• 2026年12月31日までに雇用開始
• 韓国国籍以外の全ての国籍が対象

外資系企業で働く資格を持つ外国人技術者・研究者向けの所得税50%減免制度も別途存在する。10年間適用で、別のプログラム・別のルールだ。

米国・韓国：セービングクローズの問題

米韓租税条約は1976年に締結された。機能している。ただし米国には全てを複雑にする固有の特徴がある：**セービングクローズ（留保条項）**だ。

セービングクローズとは、米国が条約の内容に関わらず、自国民の全世界所得を課税する権利を留保するという規定だ。このリストの他の全ての国は条約が国内法に優先することを認めているが、米国はそうしない。

実際に何を意味するか： 両国で毎年申告する。例外なし。

外国税額控除（Form 1116）vs 海外稼得所得控除（Form 2555）

同じ所得に両方は使えない。韓国在住者にはほぼ常に外国税額控除の方が有利だ。韓国の税率（6〜45%プラス地方税）はほとんどの収入水準で米国の税率を上回る。外国税額控除はドル対ドルで相殺される。韓国で先に払い、その額を米国の税額から控除する。ほとんどのケースで給与所得については米国への追加納付はゼロになる。

海外稼得所得控除（FEIE）（年によって約$126,500〜$133,000、IRSが毎年調整）はシンプルに見えるが欠点がある：投資所得は対象外で、未使用の韓国税額控除は消えてしまう。韓国の税率を考えると、外国税額控除がほぼ常に勝る。

自営業税とトータリゼーション協定

米韓社会保障協定（2001年発効）は社会保険料の二重拠出を防ぐ。韓国に居住する自営業者は米国の社会保障ではなく韓国の国民年金に割り当てられる。国民年金から保険期間証明書を取得して米国の申告書に添付すること。

米国の雇用主から韓国に派遣された従業員は、最長5年間（両機関の同意があれば9年まで延長可能）米国の社会保障に留まれる。

FBARとFATCA：申告上の落とし穴

これらは申告要件であり、税金ではない。ただし申告漏れのペナルティは多くの税額を上回る。

韓国の銀行口座・国民年金拠出・投資口座は全てこれらの閾値に算入される。₩1500万の普通口座と₩100万の貯蓄口座？$10,000を超えている。FBARを申告すること。

州税： カリフォルニア・バージニア・ニューメキシコ・サウスカロライナは海外在住中でも課税し続ける可能性がある。カリフォルニア州は546日以上連続して州外にいて、かつ年間45日以下の州内滞在が必要。バージニア州は証明できない限り海外移転を「一時的」とみなす。

申告期限：海外在住の米国市民は自動的に6月15日まで延長。Form 4868でさらに10月15日まで延長可能。

韓国と米国のIGA（モデル1、2016年発効）により、韓国の銀行は米国人の口座情報を自動的に国税庁に報告し、国税庁がIRSに転送する。自分の口座は既に把握されている。

米国以外の読者へ：韓国はCRS（共通報告基準）にも参加している。韓国の金融機関は外国税務居住者の口座情報を自動的に出身国の税務当局に報告する。カナダ・ドイツ・フランスはいずれもこの報告を受け取っている。韓国の銀行口座は出身国の税務当局に対して秘密ではない。

自分の状況については、資格を持つ税務専門家に相談すること。

カナダ・韓国：TFSAの落とし穴

カナダ・韓国条約（2006年署名、1978年版を改定）はOECDの標準モデルに従っている。セービングクローズはない。条約のタイブレーカー規定はきれいに機能する。

ただし、あらゆる外国人フォーラムで話題になる問題が一つある：TFSAだ。

韓国でのTFSA：おそらく非課税にならない

韓国にはカナダのTFSAを非課税口座として認める特定の条約規定がない。TFSA内で得た投資所得は、韓国では通常の外国源泉投資所得として課税される可能性が高い。

これは米国がTFSAを扱う方法（認識なし）と同じパターンだ。TFSAはカナダ独自の仕組みで、ほとんどの国は自国の条約の枠組みで対応する同等の国内制度を持っていない。

韓国の税法上居住者でTFSAから収益を得ている場合、韓国はその所得の申告を求める可能性がある。カナダ・韓国条約はこれをオーバーライドしない。条約が扱うのは所得の種類（配当・利子）の課税であって、特定の口座構造の非課税ステータスではないからだ。

カナダを離れる前にやること：

• NR73フォーム：居住者ステータスについてCRAの見解を求めるために提出する。必須ではないが、曖昧さをなくせる。
• みなし譲渡： カナダは出国時にほとんどの財産を時価で売却したとみなす。未実現利益への課税。例外：RRSP・TFSA・RESP・カナダの不動産・年金受給権。
• 出国後のTFSA： 保持できる。非居住者の間は拠出不可（拠出額に月1%のペナルティ）。海外在住中は新たな拠出枠が積み上がらない。
• RRSP： 出国時のみなし譲渡はなし。非居住者による引き出しにはカナダの源泉徴収税25%が課される。条約によって減額される場合もある。保有か引き出しかは財務アドバイザーと相談すること。

海外でのOASとCPP：

• OAS：18歳以降にカナダに20年以上居住した場合のみ海外受給可能。20年未満は6ヶ月を超えてカナダ国外にいると支給停止（韓国とのトータリゼーション協定でギャップを埋められる場合もある）。
• CPP：居住要件なし。どこでも受給可能。非居住者源泉徴収税25%の対象。

自分の状況については、資格を持つ税務専門家に相談すること。

ドイツ・韓国：住民登録抹消だけでは不十分

ドイツの税務上の居住者要件は、Bürgeramt（市民登録局）での住民登録抹消で終わらない。ドイツに常居所も住所も持たなくなったときに終わる。

使用可能な状態のドイツのアパートを維持している場合、実際に住んでいなくても無制限の税務居住者（unbeschränkte Steuerpflicht）として全世界所得に対する税務義務が継続する可能性がある。アパートを転貸すれば「使用可能な状態」というテストは外れる。空き部屋にしておくと外れない。

ドイツは税負担を二つに分ける。Unbeschränkt（無制限）：全世界所得がドイツで課税される。Beschränkt（制限）：ドイツ源泉所得のみ課税される。

適切に出国して住居がなくなれば、残るドイツ源泉所得についてのみbeschränkte steuerpflichtigになる。

フリーランサー（Freiberufler）はより有利な扱いを受ける。ドイツ・韓国DBAの下では、独立した人的サービス所得は、ドイツに固定施設がない場合、そのサービスを行った居住地国でのみ課税される。ドイツのクライアントの仕事をソウルから行っていてドイツに固定施設がない？所得は韓国で課税され、ドイツではされない。

鍵となるテスト：ドイツに「固定施設」がないこと。まだ借りているドイツのアパートの在宅オフィスは固定施設を構成する可能性がある。

それから教会税（Kirchensteuer）の問題がある。住民登録抹消だけでは止まらない。教会から正式に脱退（Kirchenaustritt）するために、Standesamt（戸籍登録局）またはAmtsgericht（地方裁判所）で手続きが必要だ。登録メンバーのままでドイツ税務義務がある場合、教会税が適用される（州によって所得税の8〜9%）。出国後にドイツ税務義務がなければ教会税もかからない。ただし登録自体が再入国時に問題を引き起こす可能性がある。

ドイツの年金（Rente）は海外受給でもドイツで課税される（2005年の改革以降）。課税対象割合は毎年増加し、2040年に向けて100%に近づく。ドイツ・韓国DBAでは一般的に源泉地国（ドイツ）が年金の課税権を持つ。

韓国・ドイツ社会保障協定は存在する。社会保険料の二重拠出を防ぐ。

自分の状況については、Steuerberaterに相談すること。

フランス・韓国：社会的拠出金に注意

フランス・韓国条約、1979年署名。標準的なOECDモデル規定。社会保障協定あり（韓国・フランスSSAは派遣労働者と年金期間の合算をカバーする）。

韓国在住フランス市民にとって驚きになるのは所得税条約ではない。フランスの不動産への社会的拠出金だ。

非EU・EEA居住者（韓国は非EU扱い）は、フランス源泉の不動産収入とキャピタルゲインに対してCSG/CRDSとして17.2%を払う。EU・EEA居住者は現地の健康保険加入証明を提出すれば7.5%の優遇税率が適用される。

非居住者の最低所得税率（EUR 29,315まで20%、以上は30%）と合わせると、韓国在住者のフランス不動産収入の実効税率は**37〜47%**になる。

フランスの不動産を持って韓国に移住するなら、このガイドの他のどの数字よりこれが重要だ。

Auto-entrepreneur（マイクロ企業）：

海外在住中もマイクロ企業を維持できる。活動の種類によって6〜22%の社会的拠出金（cotisations sociales）は引き続き適用される。フランスに「固定施設」がなくなった場合、条約の下での扱いはおそらく独立した人的サービス（居住地国で課税）として扱われるが、フランス・韓国条約の条文で明示的に確認されているわけではない。

フランス・韓国SSAは派遣労働者に対する社会保険料の二重拠出を防ぐ。自営業者は一般的に居住地国（韓国）の制度に加入する。フランスの雇用主・従業員合計の社会保険費用は相当な額（カテゴリによって給与の約45〜65%）なので、二重拠出を避けることは重要だ。韓国・フランス社会保障協定は派遣労働者の二重拠出を防ぐ。

行動する前にexpert-comptableに相談すること。

源泉徴収税率まとめ

韓国が非居住者に所得を支払う場合（またはその逆）、条約は源泉地国が源泉徴収できる上限を設定する：

社会保障トータリゼーション協定：

4カ国全てが韓国とトータリゼーション協定を締結している。つまり：

• 派遣労働者（出身国の雇用主から送られた場合）は最長5年間、出身国の制度に留まれる
• 自営業者は二重拠出を避けるために保険期間証明書を取得できる
• 両国での年金拠出期間を合算して最低受給資格を満たせる

よくある質問

19%フラット税率を選びながら条約の恩恵も使えるか？

両者は別の次元で機能する。19%フラット税率は給与所得を韓国国内でどのように課税するかに関する国内の選択だ。条約規定は国境をまたいだ源泉徴収とどちらの国がどの所得を課税するかを管理する。最適な組み合わせは収入水準と収入源の構成次第で、税理士（세무사）が計算できる。

韓国に移住したらTFSAはどうなる？

保持できる。カナダの非居住者の間は拠出不可。TFSA内の投資収益は韓国で外国投資所得として課税される可能性が高い（韓国はTFSAの非課税ステータスを認識しない）。カナダ出国時のみなし譲渡は発生しない。TFSA収益への韓国課税によって口座の魅力が代替手段より低くなるかを検討すること。

両国で税金を申告する必要があるか？

ほぼ間違いなくYes。米国市民は義務として申告する。カナダ人はカナダ源泉所得がある場合やみなし譲渡を申告する必要がある場合に申告する。ドイツ人はドイツ源泉所得（年金・不動産）がある場合に申告する。フランス人はフランス源泉所得（不動産・年金）がある場合に申告する。条約はクレジットを通じて二重課税を防ぐが、申告義務をなくすわけではない。

暗号資産はどうか？

韓国は暗号資産課税を3回延期している。現在のスケジュールは2027年1月：年間₩250万超の利益に22%課税。OECDの暗号資産報告フレームワーク（CARF）も2027年を目標としており、韓国の取引所が参加国と取引データを自動共有することになる。4回目の延期もありうるが、実施前提で計画すること。詳細は韓国暗号資産税2027ガイドを参照。

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